会计学
基本原理和概念
一个企业投资者想要了解企业会从哪些方面？
- 企业的财务状况————资产负债表
- 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表
- 资产=负债+所有者权益
- 资产：企业在这个时点拥有的一切
- 所有者权益：本来就是企业自己的
- 负债：从外部借来的
- 企业的经营成果————利润表
- 利润是反映企业在某一期间经营成果的报表，它通过列示一定期间的收入与费用，以计算出企业一定期间的净利润；
- 利润=收入-费用
- 企业的现金流量————现金流量表
- 现金流量表反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。他从现金流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。
- 更直观的反映企业现金支付的能力
六大会计要素
六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
六大会计要素是对会计对象按经济性质所作的基本分类，是对会计对象的“第一次大分类”。
- 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征有：
- 能给企业带来经济利益（有价值）——最重要的特征
- 由企业拥有的，或即使不是企业所拥有，但也是企业所控制的（典型：融资租赁租入的设备）
- 企业过去的交易或者事项形成的（企业预期在未来发生的交易或者事项形成的不属于企业的资产）
- 例如：银行存款、库存商品、固定资产、应收账款、债券投资等
- 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征有：
- 预期会导致经济利益流出企业（在履行义务时会导致经济利益流出企业）——负债的本质特征
- 企业过去的交易或者事项形成的现时义务（企业预期在未来向银行贷款，尚未发生，不是企业负债）
- 例如：应付账款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款等
- 所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
- 例如：初始投资、本期利润等
- 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征有：
- 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不是收入（举例：从外部借入资金）
- 所有者投入资本不是收入，是所有者权益的增加
- 例如：销售商品的收入、提供劳务的收入等
- 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征有：
- 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不是费用（举例：用银行存款偿还负债）
- 向所有者分配利润不是费用，是所有者权益的减少
- 例如：管理费用、销售费用、财务费用（向银行支付利息）等
- 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。
- 收入-费用=利润
- 利润属于所有者权益的一部分
- 期初的所有者权益+这一期间的利润=期末的所有者权益
动态恒等式
- 资产（期末）=负债（期末）+所有者权益（期初）+收入（这一期间）-费用（这一期间）（动态恒等式）
- 损益结转：期末，把收入-费用计算出来的利润转入所有者权益
- 静态恒等式（资产=负债+所有者权益）在损益结转之后成立
- 动态恒等式在损益结转之前就是成立的
权责发生制
凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于档期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经当期支付，也不能确认为当期的收入或费用。
- 企业和事业单位中的经营业务都采用权责发生制
- 利润表的编制基础就是权责发生制
- 局限性：利润表中列入了很多实际尚未收到的收入和实际不在本期支付的费用，不能真实反映企业的现金流转情况
收付实现制
凡是在当期已经实际收到款项的收入和已经支付款项的费用，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期实际收付款项的收入和费用，就不能确认为当期的收入和费用。
- 行政单位和事业单位中除经营业务以外的业务采用收付实现制
- 现金流量表的编制基础是收付实现制
会计核算方法
会计凭证
是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。
原始凭证
在经济业务发生时取得或者填制的，用以证明经济业务发生或者完成情况，并作为记账凭证编制的依据。（举例：车票、银行回单、增值税专用发票、企业内部的材料入库单、客户企业开具的货物签收单等）
记账凭证
是会计人员根据原始凭证填制的，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，并作为登记账簿的依据。
- 记账单位的名称及填制单位的名称
- 填制记账凭证的日期
- 所附原始凭证张数
- 记账标记和凭证编号，如记字第12号
- 经济业务事项的摘要
- 经济业务事项所涉及的会计科目及借贷金额
- 制单、审核、记账、出纳等有关人员的签章
会计科目
会计科目：根据会计对象的具体内容和经营管理的要求把每个会计要素的内容细分为了若干项目，项目的名称就是会计科目。
-
目的：为了连续、系统、全面地核算和监督企业资金运动的过程和结果
-
举例：企业用银行存款采购办公用品（资产内部一增一减）
-
我国会计科目及对应的核算内容都是由财政部统一规定的，每一个会计科目对应一个编号，也就是科目代码，科目代码的第一位数字表示类别
- 1——资产类
- 2——负债类
- 3——共同类（既有资产性质，又有负债性质；需要从余额所在方向来确定是资产还是负债，例如证券清算款）
- 4——所有者权益类（利润也属于这一类）
- 5——成本类（生产制造型企业需要用到，用于核算成本的发生和归集情况，不同于金融企业的股票成本、债券成本等）
- 6——损益类（包括收入和费用）
-
按照会计科目的详细程度不同，可以分为一级科目、二级科目、三级科目等
-
举例：1002——银行存款—01杭州银行清泰支行
—02广发银行高新支行
-
会计分录
记账凭证的核心信息。使用的方法：借贷记账法
会计核算方法
单式记账法
- 对发生的每一项经济业务，一般只在一个会计科目中记录登记的记账方法。（举例：用现金买办公用品）
- 缺点：不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查记账的正确性和真实性
复式记账法
- 对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的会计科目进行登记的记账方法。
- 借贷记账法（普遍采用）、增减记账法、收付记账法
- 我国境内企业统一使用借贷记账法
借贷记账法
- 以“借”、“贷”二字作为记账符号
- 对每一项经济业务，都按相等的金额同时计入一个会计科目的借方和一个会计科目的贷方。
- 有借必有贷，借贷必相等
- 理论依据：资产=负债+所有者权益+收入-费用（动态恒等式）
- 变为：资产+费用=负债+所有者权益+收入
- 等号左边：资金的使用
- 等号右边：资金的来源
- 资产、费用：借方表示增加，贷方表示减少
- 负债、所有者权益、收入：贷方表示增加，借方表示减少
- 变为：资产+费用=负债+所有者权益+收入
用借贷记账法写出会计分录的几个要点
- 理解六大会计要素
- 熟悉会计科目体系
- 理解借贷记账法的理论依据
- 正确性验证
会计基本假设
会计主体
是指会计人员所核算和监督的特定单位。
意义：
- 将企业的经济活动与该企业所有者及职工个人的经济活动区别开来
- 将该企业的经济活动与其他单位的经济活动区别开来
- 界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围
持续经营
- 是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。
- 企业是否持续经营下去，在一些会计原则、会计方法的选择上会有很大差别。
- 在没有明确迹象表明企业不能持续经营下去的情况，是假设其会持续经营下去的
会计分期
- 将连续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短不同的期间
- 对每一期间编制会计报表，及时反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息
- 国内实行的会计年度就是自然年度（1月1日至当年12月31日），另外还细分了会计半年度、季度、月度
货币计量
- 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况
- 货币作为统一的计量单位，便于汇总和比较
- 在国内，一般以人民币为记账本位币
会计信息质量要求
- 可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，不能虚构，不能做假账。
- 每张有原始凭证的记账凭证都需要把对应原始凭证完整地附在记账凭证的后面
- 相关性
- 要求会计信息与信息使用者的经济决策需要相关，能够有助于决策或者提高决策水平
- 可理解性
- 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
- 可比性
- 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致
- 要求统一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比
- 实质重于形式
- 交易或者事项的实质重于其法律表现形式（举例：融资租赁租入的设备，企业虽然没有所有权，也按企业的资产核算）
- 重要性
- 在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式
- 谨慎性
- 企业在面临不确定性因素的情况下，要求会计人员做出职业判断，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或者收益，不低估负债或者费用
- 及时性
- 会计核算应当及时进行，不得提前或延后
会计工作流程
在手工做帐中的会计工作流程
准备工作
- 设置会计科目及账户
- 企业需要根据具体情况对标准会计科目进行取舍、细化
- 特定业务的核算方法的选择
- 举例：生产设备的成本分摊
日常工作
- 审核原始凭证
- 真实、合法、信息完整、是否符合企业财务制度
- 根据原始凭证编制记账凭证
- 审核记账凭证
- 财务主管/另外一位会计人员
- 记账
- 根据记账凭证登记账簿
期末工作
- 损益结转
- 期末，损益类科目的余额将全部结转到“本年利润”中，结转后，损益科余额为0.
- 损益类科目的贷方余额，从借方转出，转入【本年利润】的贷方
- 损益类科目的借方余额，从贷方转出，转入【本年利润】的借方
- 一般在月末结转，在期末编制报表之前处理
- 损益结转后，收入类和费用类科目的余额为0
- 收入类和费用类科目的余额结转到本年利润（本年利润属于所有者权益）后，编制资产负债表才能符合“资产=负债+所有者权益”的恒等式
- 通过本年利润的科目余额能直接了解企业的盈亏情况
- 期末，损益类科目的余额将全部结转到“本年利润”中，结转后，损益科余额为0.
- 利润分配（一般在年末）
- 结转本年利润：【本年利润】的余额转入【利润分配-未分配利润】（在期末编制报表之前处理）
- 提取盈余公积、决定分配利润等（在期末编制报表后经公司决议后处理）
- 【利润分配】下其他明细科目的余额结转入【利润分配-未分配利润】（在第二步之后处理）
- 利润分配给股东（在实际支付利润时处理）
- 对账
- 包括账簿与记账凭证及其原始凭证核对、总分类账和明细分类账核对，账簿与财产物资实际数量核对
- 期末结账（以月末结账为例）
- 在本期全部经济业务登记入账（包括损益结转）的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末余额，作为下一期间的期初数。结账之后当期的数据不允许修改。
期末编制报表
- 编制会计报表
- 期末，根据会计账簿提供的资料，编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表。
- 其实根据时间顺序，利润分配中的第2、3、4步都是在编制报表之后做的
- 期末，根据会计账簿提供的资料，编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表。
金融企业中基金会计的工作流程
准备工作
- 新建产品、账套
- 【常规】一个账套对应一个产品（金融产品独立核算）
- 【非常规】多个账套对应一个金融产品
- 设置会计科目及账户
- 在财政部统一规定的标准会计科目基础上，根据自身的业务特点做一些取舍和细化系统自动开设账户
- 其他基础设置
- 数据导入类参数的选择
- 会计方法的选择
- 会计期间的设置
- 期初余额录入（场景：在金融产品运作中途切换估值系统）
日常工作
- 公共数据处理
- 日终清算（把外部机构下发的交易数据文件，读取到估值系统）
- 生成凭证（对业务数据做一些处理，生成对应的记账凭证）
- 审核记账凭证（弱化、可延后）（延后到期末）
- 记账（根据记账凭证登记账簿） （弱化、可延后）（延后到期末）
- 生成估值表（估值系统的最核心报表）
- 对账 对托管行对账
期末工作
- 损益结转
- 在科目结转设置做好设置，期末生成凭证的步骤会自动做损益结转
- 利润分配
- 结转本年利润：【本年利润】的余额转入【利润分配-未分配利润】
- 提取盈余公积，决定分配利润
- 利润分配下其他科目的余额结转入【利润分配-未分配利润】
- 利润分配给股东
- 对账 对托管行对账
- 期末结账 选择期间，点击“结账”按钮
期末编制报表
- 编制会计报表
- 选择报表和期间点击”查询“按钮，自动生成报表结果
Q.E.D.